KSeF исправления и корректировки. Faktura korygująca

Корректирующие фактуры напрямую влияют на налоговые обязательства продавца и право на вычет у покупателя, поэтому важно правильно определить период, в котором учесть изменения VAT. Правила зависят от характера корректировки (повышающая или понижающая) и причин её выставления:

• Корректировка на увеличение. Если после выставления счета возникает необходимость добавить сумму (довзыскать), то продавец должен увеличить свой налоговый обязательный VAT. Правило: когда увеличение базы/VAT вызвано ошибкой в исходной фактуре (причина существовала изначально, просто неверно посчитали), корректировка относится к периоду исходной сделки. Нужно откорректировать прошлую декларацию VAT, показав недоплаченный налог за тот период. Если же причина увеличения возникла позже (например, постфактум повышена цена по допсоглашению), то корректировка отражается в текущем периоде, когда выставлен корректирующий документ. Эта норма закреплена в ст. 29a ust. 17 Закона о VAT: увеличение базы облагается в периоде, когда возникла причина увеличения. Для покупателя увеличение суммы означает дополнительный VAT к уплате (если, к примеру, аванс был с заниженным VAT) или уменьшение вычета при коррекции ошибок.
• Корректировка на уменьшение. Сокращение базы и налога обычно происходит при возвратах, скидках или исправлении завышенной суммы. Исторически продавец мог уменьшить свой VAT только получив подтверждение от покупателя, что тот получил корректирующую фактуру. С внедрением KSeF это упростилось: если корректировка оформлена через KSeF, продавец уменьшает налог в периоде выставления корректировки, не дожидаясь отдельного подтверждения. Система KSeF сама обеспечивает доставку документа, что по закону приравнивается к подтверждению получения. Покупатель же обязан соответственно уменьшить сумму входящего VAT у себя в периоде получения корректировки, причём для плательщиков VAT датой получения считается день присвоения номера KSeF этому документу. Например, если коррекция отправлена и получила номер KSeF 10 марта, продавец включает её (с отрицательным VAT) в декларацию за март, и покупатель уменьшает вычет в своём расчёте за март.
• Документы вне KSeF. Если по каким-то причинам корректировка выставлена вне системы KSeF (скажем, в переходный период или для контрагента, не обязанного пользоваться KSeF), старое правило подтверждения ещё применимо. Продавец тогда отразит уменьшение VAT, когда получит подтверждение получения исправления от покупателя. Однако если такой документ позже вводится в KSeF и получает номер, то сам факт получения номера KSeF может считаться подтверждением доставки. В результате, когда корректирующая фактура “вне KSeF” всё же регистрируется в системе (например, в офлайн-режиме), продавец получает право уменьшить налог в период присвоения номера KSeF, даже если ранее ждал подтверждение.

Примечание: Независимо от системы, покупатель не может игнорировать корректировку. Если продавец снизил podstawę opodatkowania (налоговую базу) и сумму налога, то у покупателя пропорционально уменьшается право на вычет. Закон требует, чтобы покупатель уменьшил сумму налогового кредита по VAT в том периоде, когда получил корректирующую фактуру, при условии, что ранее он уже предъявил этот VAT к вычету. Если же на момент получения исправления покупатель ещё не успел заявить вычет по исходной фактуре, он просто отразит исходную сумму к вычету уже с учётом поправки.